I- GİRİŞ

Bilindiği üzere, enflasyon düzeltmesi, Vergi Mevzuatımıza ilk olarak 5024 sayılı kanunla girmiş ve 31.12.2003 tarihli bilançoların düzeltmesiyle başlamış ve 2004 yılında uygulama alanı bulmuştur. Ancak, VUK Mükerrer 298. maddesinde yer alan enflasyon düzeltmesi için öngörülen şartların gerçekleşmesi halinde uygulanacağı hüküm altına alınan enflasyon düzeltmesi, 2021 yılına kadar Kanunda öngörülen şartların gerçekleşmemesi nedeniyle uygulanmamıştır.

Öte yandan, VUK’na 7352 sayılı Kanunla eklenen Geçici 33. maddesiyle, VUK Mükerrer 298. maddesinde öngörülen şartların gerçekleşmesiyle 2021 yılında uygulanması gereken enflasyon düzeltmesi, 2024 yılına ertelenmiştir. Buna göre, 31.12.2023 Bilançosu başlangıç düzeltmesine esas olmak üzere, enflasyon düzeltmesi 2024 yılında uygulanacaktır.

2021 yılında uygulanması gereken enflasyon düzeltmesi için GİB “Enflasyon Düzeltmesi Tebliğ Taslağı” yayımlamış, ancak, uygulamanın 7352 sayılı Kanunla, 2024 yılına ertelenmesiyle, Tebliğ taslak halinde kalmıştır. Enflasyon düzeltmesinin yürürlüğe girmesiyle, bu tebliğin de gerçeklik kazanarak uygulamaya gireceği tabiidir.

Bu tebliğ taslağında, 2004 yılında uygulanan enflasyon düzeltmesi mevzuatı esas alınarak ve bu mevzuata atıf yapılarak hazırlanmıştır. Nitekim Tebliğ taslağında, şu ifadelere yer verilmektedir;

“31.12.2021 (31.12.2023) tarihli bilançonun düzeltilmesi; 213 sayılı Kanun’un mükerrer 298. Maddesinin (A) fıkrası hükümleri, mezkûr fıkranın uygulamasına ilişkin daha önce yayımlanan Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile bu Tebliğde belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde yapılır.” ifadelerine yer verilmiştir. Dolayısıyla, 5024 sayılı Kanunla yürürlüğe giren enflasyon düzeltmesine ilişkin Vergi Mevzuatımızda yer alan tüm düzenlemeler geçerliliğini korumaktadır. Bu durumda, VUK Mükerrer 298 ve Geçici 25. maddelerindeki yasal hükümleri ile bu hükümlerinin uygulanmasına ilişkin VUK 328, 337, 338 No.lu Tebliğler ve Gelir İdaresinin yayımladığı 3, 9 ve 17 Seri No.lu VUK sirküleri geçerliliğini korumaktadır.

Yukarıda anılan mevzuata göre, parasal olmayan varlıklar enflasyon düzeltmesine tabi olacaktır. Parasal olmayan varlıklar ise, Parasal kıymetler dışındaki varlıklardır. Parasal Varlıklar ise; TL’nin değerindeki değişmeler karşısında, nominal değerleri ayni kaldığı halde, satın alma güçleri, fiyat hareketlerine göre ters yönde değişen kıymetlerdir. Diğer bir deyişle, parasal olmayan kıymetler; paranın nominal bedeli ayni olmasına rağmen, satın alma gücü ile fiyat hareketlerinin ayni yönde değişen kıymetlerdir. Örneğin; araziler ve arsalar da parasal olmayan varlıklar olarak enflasyon düzeltmesine tabiidir.

Bilindiği üzere, enflasyon düzeltmesinin uygulanacağı yıl olan 2024 yılından önceki, 2023 yılına ilişkin 31.12.2023 tarihli bilanço başlangıç bilançosu olarak enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır. Bu düzeltme işlemi dönemin vergi matrahı ile ilgilendirilmez. Bu düzeltme işlemi, 2024 yılında uygulanacak enflasyon muhasebesi için teknik gereklilik mahiyetindedir. Bu düzeltmenin sonuçları, 2024 yılı düzeltmesi ile birlikte vergi matrahında sonuçlar yaratacaktır.

Şirket bilançosunda yer alan ve parasal olmayan kıymet mahiyetinde, enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş arsanın veya arazinin satışından doğan zarar ile ilgili yasal düzenleme de, yine VUK’nun Geçici 25. maddesinde düzenlenmiştir. VUK’nun Geçici 25. maddesine, 5228 sayılı Kanun’un 11.maddesiyle eklenen (l) bendinde; “enflasyona göre düzeltilmiş kalemlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet bedeli sayılır, şu kadar ki amortismana tabi olmayan kıymetlerin düzeltilmiş değerlerinin altında satılması halinde, düzeltilmiş değerle düzeltme öncesi değer arasındaki farka isabet eden zarar, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde dikkate alınmaz.” hükmü yer almıştır.

Bu düzenlemenin amacı; başlangıç bilançosunda enflasyon düzeltmesine tabi tutulan bu taşınmazlara isabet eden ve maliyet kabul edilen farkın, zarar etkisinin gerçek olmadığı, fiktif olması nedeniyle, vergi matrahını etkilememesi gerektiğidir. Oysa, amortismana tabi iktisadi kıymetlerde böyle bir düzenleme söz konusu değildir. Nedeni de; satıştan doğan zararın tespitinde, iktisadi kıymetin maliyet addolunan enflasyon farkları ile birikmiş amortisman enflasyon düzeltme farklarının zararın tespitinde aynı etkiyi yaratarak sonucu değiştirmeyeceğidir. Böylece, Söz konusu satıştan doğan zararın gerçek zarar olacağıdır. Görülüyor ki, Yasa koyucu, enflasyona göre düzeltilmiş arsaların veya arazilerin söz konusu satışından doğan zararın, başlangıç bilançosunun enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan kısmına isabet eden kısmının, gerçek zarar olarak kabul etmeyerek, vergi matrahının azalmasına imkan vermemektedir. 

II- ARSA VE ARAZİNİN ENFLASYON DÜZELTMESİ;

Yukarıda belirttiğimiz üzere, yayımlanan ancak uygulanması ertelenen enflasyon tebliğ taslağında, uygulanacak enflasyon muhasebesinde, 2004 yılı için uygulanan enflasyon düzeltmesine ilişkin VUK’nun mevzuatının geçerliliğini koruduğu belirtilmiştir. Gerek, VUK’nun Mükerrer 298 ve Geçici 25. maddeleri, gerekse, bu maddelerin uygulanması ile ilgili 328, 337 ve 338 seri No.lu VUK tebliğleri, enflasyon düzeltmesi için, başlangıç bilançosu olarak, 31.12.2003 Tarihli bilançoyu esas almışlardır. VUK Geçici 33. maddesine göre, 2024 yılında uygulanacak enflasyon muhasebesinde, 31.12.2023 tarihli bilanço başlangıç bilançosu olarak düzeltmeye tabi tutulacaktır. Bu bilançoda yer alan parasal olmayan kalemler de, yine anılan Kanun maddelerine ve tebliğlerde belirtilen usul ve esaslara göre düzeltilecektir. Şirketlerin bu tarihli bilançolarında yer alan ve parasal olmayan iktisadi kıymetler mahiyetinde olan arsalar veya arazilerin, şirket aktifine girdiği tarihten, 31.12.2023 tarihine kadar enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır. Bu düzeltmeye ilişkin farklar, “698-Enflasyon Düzeltmesi(veya Farklar) Hesabının” alacağına kaydedilir. Bu hesabın bakiyesi, enflasyon geçmiş yıllar karları (570-02) veya zararları (580-02) hesabı ile kapatılır. Diğer bir deyişle, düzeltme hesabının bakiyesi, ister geçmiş yıllar zararları, ister geçmiş yıllar kârları ile sonuçlansın, arsa veya arazinin enflasyon düzeltmesine ilişkin farkları, enflasyon karı olarak, bu sonuç hesabını (698) her halükarda lehte etkileyecektir.

Öte yandan, söz konusu bilançonun enflasyona göre düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar karlar veya zararlar hesabı, VUK’nun Geçici 25. maddesinin (g) bendinde, vergi hukuku yönünden tanımlanmıştır. Buna göre, düzeltme sonucu oluşan kârların, kâr olarak kabul edilmeyeceği, diğer bir deyişle vergiye tabi olmayacağı belirtilirken, düzeltmenin geçmiş yıllar zararları şeklinde sonuçlanması halinde de, bu zararların, zarar olarak kabul edilmeyeceği belirtilmiştir.

Görülüyor ki, söz konusu enflasyon geçmiş yıllar kârlar/zararlar hesabının vergi matrahı açısından hiçbir sonucu olmayıp, sadece başlangıç bilançosunun enflasyona göre düzeltilmesi sonucu oluşan kar veya zararını göstermektedir. Dolayısıyla, bu hesap içinde dolaylı olarak yer alan arsa ve araziye ilişkin maliyet sayılan enflasyon düzeltme farklarına ilişkin gelirlerin de vergi matrahı açısından hiçbir önemi yoktur. Bu nedenle, söz konusu yasal düzenleme yalnızca, VUK’nu Geçici 25. maddesinde yer almıştır.

Öte yandan, Arsanın veya arazinin 2024 yılı veya sonrası satışında ortaya çıkan zararda; 2024 Yılında taşıma katsayısı ile yapılan düzeltme nedeniyle, maliyet sayılan farka isabet eden zararın, matrahın tespitinde dikkate alınacağı tabiidir. Zira,2024 yılına ilişkin, “698- enflasyon düzeltmesi hesabının” bakiyesi, dönem gelir tablosunda yer alan, 648- enflasyon fark gelirleri” veya “ 658- enflasyon fark zararları” hesabı ile kapatılır.           

Bu açıklamalarımız ve değerlendirmelerimizi örnek olaylar üzerinde görmek, konunun daha iyi anlaşılması bakımından yararlı olacaktır.         

III- ÖRNEK OLAYLAR VE DEĞERLENDİRMELERİMİZ             

A- 31.12.2023 TARİHLİ BİLANÇONUN ENFLASYON DÜZELTMESİ                                 

Örnek Olay 1:

(X) Şirketinin, 31.12.2023 Tarihli enflasyona göre düzeltilmemiş bilançosu aşağıdaki gibidir;

. Şirket, 2020 Yılı Ağustos Ayında, 500.000TL nakit sermaye ile kurulmuştur.

. Şirketin aktifine kayıtlı arsa, 2020 Yılı Eylül ayında iktisap edilmiştir. Söz konusu arsanın, iktisap bedeli 350.000TL olup, 31.12.2023 Tarihli bilançosunda bu bedelle yer almaktadır.

. Şirket, söz konusu arsayı 2024 Yılı Nisan ayında 1.500.000+KDV peşin bedelle satmıştır.

Örnek olayımızdaki düzeltilmemiş 31.12.2023 Tarihli bilançodan görüleceği üzere, arsa şirket aktifine 350.000TL bedelle kayıtlıdır. Söz konusu bilanço, yukarıda bahsi geçen mevzuat uyarınca, enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır. Buna göre, arsanın enflasyon düzeltmesi ve yevmiye maddesi aşağıdaki gibi olacaktır.

* Düzeltme Katsayısı; 3.233,90/515,13=6.27

. Eylül/2020 Yİ-ÜFE endeks Katsayısı; 515,13

.  Aralık/2023 Yİ-ÜFE endeks Katsayısı; 31.12.2023 Tarihi itibariyle, TAHMİNİ Yİ-ÜFE. 3.233,90 olarak hesaplanmıştır. (2022 yılı sonu itibariyle 2.021.19 olan fiyat endeksinin 0.60 artış oranıyla bulunmuştur.)   

31.12.2023 Tarihi itibariyle, TAHMİNİ Yİ-ÜFE. 3.233,90 olarak hesaplanmıştır (2022 yılı sonu itibariyle 2.021.19 olan fiyat endeksinin 0.60 artış oranıyla bulunmuştur.).   

. Arsanın Düzeltilmiş Değeri; 2.194.500 TL (350.000*6.27=)

------------------------------------------------------------------------------ / ----------------------------------------------------------------

                    250-02.  Arsa Enflasyon Farkı   1.844.500TL

    (350.000*6.27-350.000)

                         698-Enflasyon Düzeltme Hesabı.       1.844.500TL

         ---------------------------------------------------------------------- / --------------------------------------------------------------------

Bu düzeltme işleminden sonra, arsa, enflasyona göre düzeltilmiş bilançoda, 2.194.500 TL olarak yer alacaktır ve bu fark da anılan Kanun maddesine göre maliyet sayılacaktır. Yukarıdaki verilerden hareketle, söz konusu bilançonun diğer kalemlerinin enflasyon düzeltmesi aşağıdaki şekilde olacaktır;

Sermayenin Düzeltmesi; 6.44*500.000TL=3.220.000 TL

. Ağustos/2020 Yİ- ÜFE katsayısı. 501,85

. Aralık/2023 Yİ-ÜFE katsayısı.     3.233,90

. Düzeltme Katsayısı; 3.233,90/501,85 = 6.44

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                    698- Enflasyon Düzeltme Hesabı-   2.720.000 TL

                                                    502- Sermaye Olumlu Farkları.     2.720.000 TL

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Stokların Düzeltilmesi; Şirket, 31.12.2023 Tarihli Bilançosunda stokların Enflasyon Düzeltmesinde, BASİT ORTALAMA YÖNTEMİNİ Seçmiştir. (Söz konusu stokların deftere kayıt tarihi Konusunda sıhhatli bilgiler bulunmamaktadır.)

• ·Mamul Stoklarının Enflasyon Düzeltme Endeksi; 3.233,90/3.233,90+2.930,64/2=1. 10 

(Aralık 2023 tahmini Yİ-ÜFE katsayısından hareketle, Eylül/2023 Yİ-ÜFE endeksi; 2.930,64 hesaplanmıştır.)

31.12.2023 Tarihi itibariyle enflasyona göre düzeltilmiş stoklar; 100.000*1.10=110.000 TL  

*Geçmiş yıllar Kârları ve Dönem Kârının Düzeltmesi; VUK 328 Seri No.lu VUK Tebliğine göre, geçmiş yıllar kârları ve dönem kârı düzeltme konusu değildir. Bu hesaplar 695- enflasyon düzeltme hesabının alacak tarafına ayni bedelle yazılarak kapatılır.

Yukarıdaki tespitlerimiz ve hesaplamalarımızdan sonra, “695- Enflasyon Düzeltme Hesabı” aşağıdaki gibi olacaktır;

                                                                                   FARK                           645.500TL         

Örnek olayda, şirketin enflasyon düzeltme hesabı alacak bakiyesi vermiştir. Bu durumda bakiyenin kapanmasına ilişkin yevmiye maddesi aşağıdaki gibi olacaktır;

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 580- Enflasyon Geçmiş Yıllar Zararları.       645.500 TL

                    698- Enflasyon Düzeltme Hesabı              645.500 TL

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

B- 2024 YILINDA ARSANIN SATILMASI

Örnek olayımızdaki arsa, Nisan/2024 de 1.500.000TL+ KDV bedelle satılmıştır (KDV istisnası ihmal edilmiştir.)  

Söz konusu arsanın şirket aktifinde kaldığı süre içinde enflasyon düzeltmesine tabi tutulacaktır. Ancak, taşıma katsayısının hesaplanabilmesi için Mart/2024 Yİ- ÜFE katsayısına ihtiyaç vardır. 31.12.2023 endeks katsayısını tahmini olarak hesapladığımız gibi, açıklanan orta vade ekonomik programdan hareketle, 2024 yılı Yİ-ÜFE endeksinin % 40 olacağı varsayımıyla, Nisan/2024 endeks katsayısı aşağıdaki gibi hesaplanacaktır;

Mart/2024 Yİ- ÜFE katsayısı (tahmini); 3.233,90+(3.233,90*0.40/12*3=) 3.557,28 

Taşıma Katsayısı; 3.557,28/3.233,90=1.09                                    

Arsanın, 2024 Yılı 1. Geçici Vergi Dönemi sonu itibariyle (31.03.2024) enflasyon düzeltmesine ilişkin yevmiye maddesi aşağıdaki gibi olacaktır;

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

                     250-02 Arsa (2.194.500*1.09- 2.194.500=) 197.505 TL

                                        698- Enflasyon Düzeltme Hesabı   197.505 TL       

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Bu durumda, arsanın satış tarihi itibariyle aktifte kayıtlı değeri, 2.392.005TL olacaktır. Arsanın satışına ilişkin yevmiye maddesi aşağıdaki gibidir;

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

102- Banklar     1.800.000 TL

689- Olağan Dışı Gider. Ve Zararlar 892.500 TL  

                                250- Arsalar   2.392.005 TL

                                 391- KDV        300.000 TL

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Şirket aktifine Eylül/2020 yılında kaydedilen arsa, 31.12.2023 ve Mart/2024 tarihleri itibariyle enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuştur. Bu düzeltmede, Geçici 25’inci maddeye göre düzeltmesinde enflasyon düzeltme farkı 1.844.500TL olurken, Mart/2024 için taşıma katsayısı ile yapılan düzeltmede, 197.500TL olmuştur. Bu durumda, arsanın toplam enflasyon düzeltme farkı toplam; 2.042.005 TL olacaktır.

Öte yandan, söz konusu arsanın satış bedeli, enflasyona göre düzeltilmiş değerinin altında bir bedelle (1.500.000TL) satılarak zarar meydana gelmiştir.

Yukarıda da, belirttiğimiz üzere, VUK’nun Geçici 25. maddesi, başlangıç bilançosunun enflasyona göre düzeltilmesi ile bu düzeltmenin vergi matrahının tespitine ilişkin hükümleri içerir.

Bu düzenlemelerden biri de, konumuza ilişkin olup, arsanın satış bedelinin, başlangıç bilançosunun düzeltmesine ilişkin enflasyon farkının (1.844.500TL) altında bir bedelle satılmıştır. VUK Geçici 25. maddesinde “enflasyona göre düzeltilmiş kalemlerin elden çıkarılması halinde, bunlara ilişkin enflasyon düzeltme farkları maliyet bedeli sayılır, şu kadar ki amortismana tabi olmayan kıymetlerin düzeltilmiş değerlerinin altında satılması halinde, düzeltilmiş değerle düzeltme öncesi değer arasındaki farka isabet eden zarar, gelir ve kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde dikkate alınmaz.” hükmü yer almıştır. Bu durumda, Arsanın satışından kaynaklanan zararın tamamının yani, 892.500 TL’si 2024 yılına ilişkin kurumlar vergisi matrahının tespitinde kanunen kabul edilmeyen gider olarak mali kara ilave edilecektir. Zira, satıştan doğan zararın, başlangıç bilançosundaki düzeltmeye isabet eden (1.844.500TL) tutarın altındadır. Öte yandan, 2024 yılında taşıma katsayısı ile yapılan düzeltmeye isabet eden, 197.505TL, “698- Enflasyon Düzeltme hesabının” bakiyesinin kapatıldığı, dönemin gelir tablosunda “658- Enflasyon Fark Zararları” veya “648- Enflasyon Fark Gelirleri” hesabında yer alacağı için herhangi bir işlem yapılmayacaktır. Kaldı ki, kanunen kabul edilmeyen giderlere isabet eden zarar, tamamen, başlangıç bilançosundaki düzeltmeye isabet eden maliyet farkı ile ilgilidir.

Örnek Olay- 2;

Örnek olayımızdaki arsanın satışının, yine ayni tarihte 500.000 TL+ KDV bedelle satarsa, yevmiye maddesi aşağıdaki gibi olacaktır;

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

   102- Bankalar   600.000 TL

    689- Olağan dışı Gider. Ve Zarar. 1.892.005 TL

                                              250- Arsalar      2.392.005 TL

                                               391- KDV             100.000 TL             

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Bu örnek olayımızda görüleceği üzere, şirket arsanın bu bedelle satışından da zarar etmiş bulunmaktadır. Ancak, buradaki zarar tutarı, dikkat edilirse, başlangıç bilançosundaki arsanın enflasyon düzeltme farkı olan, 1.844.500 TL’den büyüktür. Bu durumda, kanunen Kabul edilmeyen gider mahiyetinde olan zarar; 1.844.500 TL olurken, yasal zarar ise, 1.892.006-1.844.500= 47.505 TL olacaktır. Görülüyor ki, VUK Geçici 25. maddeye göre, başlangıç bilançosundaki enflasyon farkı sayılan 1.844.500 TL’ye isabet eden maliyet, kanunen kabul edilmeyen gider mahiyetinde olacaktır.

IV- SONUÇ

Bilindiği üzere, enflasyon muhasebesi, vergi hukuku yönünden yalnızca 2004 Yılında uygulama alanı bulmuştur. Ancak, yukarıda ayrıntılı olarak açıklandığı üzere, 7352 sayılı Kanunla, VUK’na eklenen Geçici 33. maddesiyle, 2024 yılında da uygulama alanı bulacaktır. Parasal olmayan değerler hüviyetinde olan arsalar ve arazilerin enflasyon düzeltmesi, diğer parasal olmayan değerlerden farklı olmamakla birlikte, bu değerlerin amortismana tabi olmaması nedeniyle, düzeltme sonrası satışının özellikle zararla sonuçlanması önem arz etmektedir.

Bu kıymetler, duran varlıklar oldukları için, bilançolarda uzun yıllar kalabilmekteler ve bu süre, enflasyon muhasebesinin uygulanmadığı yıllara da sirayet edebilmektedir. Örneğin, 2024 yılında uygulanacak enflasyon muhasebesi, 2005 yılı ve takip eden yıllarda olduğu gibi, şartların oluşmaması nedeniyle uygulanması söz konusu olmayabilir. Bu yıllarda, enflasyona göre düzeltilmiş söz konusu kıymetlerin satışı gerçekleşebilir. Bu satıştan doğan kâr veya zarar, dönemin vergi matrahını doğrudan ilgilendirir.

Olayımızda şu hususa dikkat çekmek isteriz; Her ne kadar, yazımız konusu olan Geçici 25/3-l bendinin düzenlenmesi, vergi hukuku tekniği yönünden doğru olmakla birlikte, uygulamada mükelleflerin hata yapmasını sağlayacak niteliktedir. Zira, 2024 yılında enflasyon muhasebesi uygulandığı takdirde, 2024 yılı veya 2024 yılı sonrası meydana gelen bir satışta, söz konusu zararın tespitinde; yasadaki “düzeltilmiş değerinin” ifadesi ile, mükellefler, 2024 Yılı düzeltmesini de içeren bilançodaki en son kayıtlı değeri esas alacaklardır. Bu da, mükelleflerin kanunen kabul edilmeyen gider olarak yazacakları zararın tespitinde, hataya düşmelerine neden olacaktır.  Zira, Yasa’da kanunen kabul edilmeyen gidere isabet eden zarar, yalnızca, 31.12.2023 tarihli düzeltme farkına isabet edecek maliyet ile ilgilidir. Özellikle, örnek olay-2’de ki gibi, söz konusu arsanın satışından doğan zarar, 2023 yılı başlangıç bilançosundaki düzeltme farkının üzerindeyse, mükelleflerin bu zararın tamamının yasal zarar olarak görüp, dönem matrahlarını hatalı olarak tespit etmeleri mümkündür.

Ferhat FAHRAN*

E-Yaklaşım / Ekim 2023 / Sayı: 370

YARARLANILAN KAYNAKLAR

. Ferhat FAHRAN, “VERGİ USUL KANUNU MUHASEBE UYGULAMALARI VE TFRS/TMS KARŞILAŞTIRMALARI” Yaklaşım Yayınları, ANKARA-2016

. Mahmut VURAL, Mehmet Ali ÖZYER, Aydın KIRATLI, “Vergisel Açıdan, ENFLASYON DÜZELTMESİ”, Oluş Yayıncılık A.Ş. Mart-2004- ANKARA

* Yeminli Mali Müşavir, E. Maliye Baş Hesap Uzmanı