Bilindiği üzere, 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde yer alan düzenleme uyarınca, Avrupa Birliğine tam üyeliğin gerçekleştiği tarihi içeren yılın vergilendirme döneminin sonuna kadar, serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin yurt dışına satışından elde ettikleri kazançları ile serbest bölgelerde verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlar gelir veya kurumlar vergisinden müstesna tutulmuştu.
Akabinde,7524 sayılı Kanunun 24 üncü maddesiyle Serbest Bölgeler Kanununun geçici 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasının (a) bendinde değişiklik yapılmış olup, 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin yalnızca yurt dışına satışından elde ettikleri kazançları gelir veya kurumlar vergisinden müstesna tutularak, imal edilen ürünlerin yurt içine, serbest bölge içine ve diğer serbest bölgelere (ihraç kayıtlı satışlar hariç) satışından elde edilen kazançlar istisna kapsamından çıkarılmıştır.
Mevcut düzenlemelere göre;
- Yurt içine yapılan satışlardan elde edilen kazançlara yönelik gelir ve kurumlar vergisi istisnası kaldırılmış,
- Serbest bölge içi ve diğer serbest bölgelere yapılan satışlardan (ihraç kayıtlı satışlar
hariç) elde edilen kazançlara yönelik gelir ve kurumlar vergisi istisnası kaldırılmış,
bu durumda olan mükellefler, 2025 hesap dönemi 1. geçici vergi beyannameleri, yurt içi, serbest bölge içi ve serbest bölgeler arası satışlardan elde ettikleri kazançlar ayrı hesaplanarak ve bu kazançlar istisnaya konu edilmeden vermiştir. İzleyen geçici vergi dönemleri ile yıllık dönemde de beyannameler aynı şekilde verilecektir.
Yeni Kanun teklifinde yer alan düzenleme
TBMM Plan Bütçe Komisyonunda kabul edilen 2/3160 Esas Numaralı Türk Parasının Kıymetini Koruma Hakkında Kanun ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi Kanun Teklifinin 8 inci maddesiyle yapılan düzenleme ile de serbest bölgelerde imalat faaliyetlerinde bulunan mükelleflerin aynı veya diğer serbest bölgelere yaptıktan ürün satışlarından elde ettikleri kazançları ise önceden olduğu gibi tekrar gelir ve kurumlar vergilerinden istisna edilmesi sağlanacaktır.
Düzenlemenin yürürlüğü 1/1/2025 olarak öngörülse bu kapsamdaki satışlara uygulanan istisna aralıksız devam edebilirdi lakin yasamanın takdiri ile yürürlük 1/1/2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere belirlenmiş bulunmaktadır.
Genel kurulda aynen kabul edilip bir değişikliğe gidilmezse aynı veya diğer serbest bölgelerde yapılan ürün satışlarından 1/1/2026 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara istisna uygulanabilecektir.
1/1/2025 -31/12/2025 tarihleri arasında bu kapsamda elde edilen kazançlar ise vergiye tabi olacaktır.
Özel hesap dönemine tabi mükellefler
7524 sayılı Kanunun 24 üncü maddesiyle yapılan ve kazanç istisnasını sadece yurt dışına yapılan satışlarla sınırlayan düzenleme 1/1/2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yürürlüğe girmiş, özel hesap dönemine tabi mükellefler için ayrı bir yürürlük belirlenmemiştir.
Bu nedenle, düzenleme yürürlüğü takvim yılını kavramakla birlikte özel hesap dönemine tabi mükelleflerin ayrı hesap yapmasını gerektirmektedir.
Örneğin; 1 Temmuz-30 Haziran özel hesap dönemi kullanan ve serbest bölgede faaliyette bulunan (A) A.Ş., Temmuz-Eylül 2024 1. geçici vergi dönemi ile Ekim-Aralık 2024 2. geçici vergi döneminde yurt içi, bölge içi ve bölgeler arası satışlarından elde edilen kazançları için kurumlar vergisi istisnasından faydalanacaktır.
Ocak-Mart 2025 3. geçici vergi döneminde ise dokuz aylık kazancında bir ayrıştırmaya gidecek ve 1 Ocak 2025-31/3/2025 tarihleri arasında elde edilen kazancına istisna uygulamayacaktır.
Yine, 1 Temmuz 2024-30 Haziran 2025 hesap dönemime ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde de 1 Temmuz -31 Aralık 2024 tarihleri arasında elde ettiği kazançlarına istisna uygulayacak, 1 Ocak 2025- 30 Haziran 2025 tarihleri arasında elde ettiği kazançlarına ise istisna uygulamayacaktır.
1Yeni kanun teklifi ile yapılan düzenlemenin yürürlüğü de “1/1/2026 tarihinden elde edilen kazançlara uygulanmak üzere” şeklinde yasalaşması durumunda özel hesap dönemine tabi mükelleflerce benzer hesaplamaların yapılmasını gerektirecektir.
Faydalı olması dileğiyle.
