✳️ Yeri gelmişken tekrar hatırlatayım. Amortismana tabi iktisadi kıymetlerde olduğu gibi bilançonun aktifinde yer alan iştirakler hesabı ile bağlı ortaklıklar hesaplarının enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş en son değerleri o kadar yükseldi ki düzeltilmiş bu yüksek değerler, mali duran varlıkların satışı konu edilmesi durumunda zarar doğma olasılığını artırdı diyebiliriz.
✳️ Enflasyon düzeltmesine tabi tutulmuş mali duran varlıkların satışa konu edilmesi durumunda, satış bedellerinin düzeltilmiş değerin altında kalması ve sonrasında ortaya çıkan zararın akıbeti özellik arz ediyor. Satış bedelinin akıbetine göre ince hesap yapılmasını gerektiren durumlar ortaya çıkabiliyor.
✳️ Satış bedeli, iştirak veya bağlı ortaklığın en son düzeltilmiş değerinin üzerinde ise burada hiç bir sorun yok, satış kazancının tamamı vergiye tabi olacaktır.
✳️ Satış bedelinin, 31.12.2023 tarihli bilançoda yer alan düzeltme öncesi değerden düşük olması halinde, iştirak veya bağlı ortaklığın 31.12.2023 tarihli düzeltme öncesi değerleri ile satış bedeli arasındaki farkın gider olarak dikkate alınmasında her hangi bir sorun yokken, satış bedelinin 31.12.2023 tarihli düzeltilmiş değerinin altında ancak 31.12.2023 tarihli düzeltme öncesi değerinin üzerinde olması durumunda düzeltme öncesi değerle düzeltilmiş değer arasındaki farka isabet eden kısmın kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınması gerekiyor.
✳️ Satış bedelinin 31.12.2023 tarihli düzeltilmiş değerinin üzerinde olması halinde ise kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacak herhangi bir durum söz konusu olmuyor.
Konunun daha iyi anlaşılabilmesi adına bir örnek üzerinden ilerlemenin faydalı olacağı kanısındayım.
✳️ Örneğin, 31.12.2023 tarihli bilançoda yer alan iştirakin düzeltme öncesi değeri 2.500.000,00 TL, 31.12.2023 tarihli düzeltilmiş değeri ise 3.750.000,00 TL olsun. Anılan kıymetin 31.12.2024 tarihli düzeltilmiş değeri ise 4.708.000,00 TL’dir.
✳️ İştirakin 2025 yılı Temmuz ayında 3.000.000,00 TL’ye satılması durumunda 1.708.000,00 TL’lik satış zararının (3.000.000,00-3.750.000,00=) -750.000,00 TL kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacakken, 2024 düzeltmesinden kaynaklı kısım olan (4.708.000,00-3.750.000,00=) 958.000,00 TL gider olarak dikkate alınabilecektir.
✳️ Söz konusu iştirakin 2.000.000,00 TL’ye satılması halinde ise (2.000.000,00 – 4.708.000,00=) -2.708.000,00 TL’lik zararın 31.12.2023 tarihinde yapılan enflasyon düzeltmesinden kaynaklanan (3.750.000,00-2.500,000,00=) 1.250.000,00 TL’lik kısmı kanunen kabul edilmeyen gider olarak dikkate alınacakken, kalan 1.458.000,00 TL’lik kısım gider olarak dikkate alınabilecektir.
✳️ İştirakin 4.000.000,00 TL’ye satılması durumunda ise (4.000.000,00- 4.708.000,00=) -708.000,00 TL’lik zararın tamamı kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Linkedin paylaşımından alıntı yapılmıştır.
